20×8年1月1日,M公司以银行存款购入N公司80%的股份,能够对N公司实施控制。20×8年N公司从M公司购进A商品200件,购买价格为每件2万元。M公司A商品每件成本为1.5万元。20×8年N公司对外销售A商品150件,每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品50件。20×8年12月31日,A商品每件可变现净值为1.8万元;N公司对A商品计提存货跌价准备10万元。假定M公司和N公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素,下列关于M公司20×8年合并抵销处理的表述中,正确的是()
A.对存货项目的影响金额是25万元
B.对资产减值损失项目的影响金额是-10万元
C.应确认递延所得税资产6.25万元
D.对所得税费用项目的影响金额是2.5万元
B、对资产减值损失项目的影响金额是-10万元
解析:选项A还需要考虑抵销的存货跌价准备10万元对“存货”项目的影响是15(下列抵销分录中贷方存货25-借方存货跌价准备10)万元;选项CN公司角度看剩余存货账面价值为90万元(计提跌价准备10万元)计税基础为100万元产生可抵扣暂时性差异10万元应确认25万元的递延所得税资产;15(下列抵销分录中贷方存货25-借方存货跌价准备10)万元;选项CN公司角度看剩余存货账面价值为90万元(计提跌价准备10万元)计税基础为100万元产生可抵扣暂时性差异10万元应确认25万元的递延所得税资产;
集团角度看剩余存货的账面价值为75万元计税基础为100万元应确认递延所得税资产625万元;因此合并报表调整分录还需确认375万元;选项D仅考虑了存货跌价准备对“所得税费用”的影响还应考虑未实现内部交易损益的所得税影响对“所得税费用”项目的影响应为-375(25-625)万元
相关抵销分录
①抵销未实现的收入成本和利润
借营业收入(200×2)400
贷营业成本375
存货[50×(2-15)]25
②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产
借递延所得税资产625
贷所得税费用(25×25%)625
③抵销计提的存货跌价准备
借存货——存货跌价准备10
贷资产减值损失10
④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产
借所得税费用25
贷递延所得税资产(10×25%)25