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甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司适用的
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(1)甲公司有关外币账户2006年2月28日的余额如下:
项目 外币账户余额(万美元) 汇率 人民币账户余额(万元人民币)
银行存款 800 8.05 6440
应收账款 400 8.05 3220
应付账款 200 8.05 1610
长期借款 1200 8.05 9660
(2)甲公司2006年3月份发生的有关外币交易或事项如下:
①3月3日,将20万美元兑换为人民币,兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=8.1元人民币,当日银行买入价为1美元=8.02元人民币。
②3月10日,从国外购入一批原材料,货款总额为400万美元。该原材料已验收入库,货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=8.04元人民币。另外,以银行存款支付该原材料的进口关税584万元人民币,增值税646万元人民币。
③3月14日,出口销售一批商品,销售价款为600万美元,货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=8.02元人民币。假设不考虑相关税费。
④3月20日,收到应收账款300万美元,款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。
⑤3月31日,计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2006年1月1日从中国银行借入,用于购买建造某生产线的专用设备,借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于2005年10月开工。该外币借款金额为1200万元,期限2年,年利率为4%,按季计提借款利息,到期一次还本付息。该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。至2006年3月31日,该生产线尚处于建造过程中。
⑥3月31日,市场汇率为1美元=7.98元人民币。
要求:
(1)编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。
(2)填列甲公司2006年3月31日外币账户发生的汇兑损益(请将汇兑损益金额填入答题卷第4页给定的表格中;汇兑收益以“+”表示,汇兑损失以“-”表示),并编制汇兑损益相关的会计分录。
长城股份有限公司(以下称长城公司)属于增值税一般纳税人,适用增值税税率17%。原材料(只有一种甲材料)采用计划成本法核算,单位计划成本0.5万元/吨。2012年8月初“原材料”账户余额为65万元(其中暂估人账的原材料成本5万元),“材料成本差异”账户为借方余额1.5万元。长城公司8月份发生以下经济业务:
(1)1日,收到上月暂估入账的原材料的发票,载明数量10吨,实际成本4.9万元,增值税为0.833万元,无其他相关费用,款项未付。
(2)2日,购人甲材料62吨,增值税专用发票上注明的价款为30万元,增值税税额为
5.1万元;发生运输费用(不考虑增值税抵扣)、装卸费用和保险费共计2.5万元,款项以银行存款支付,材料尚未收到。
(3)5日,上述甲材料运抵企业,验收入库甲材料实际数量为60吨,短缺的2吨是运输途中发生的合理损耗。
(4)10日,长城公司和A公司签订协议,接受A公司以账面价值50万元(双方确认的
公允价值为45万元)的100吨甲材料对长城公司进行投资,长城公司以增发的20万股 (每股面值1元)普通股作为对价。该批甲材料验收入库并收到对方开具的税额为7.65万兀的增值税专用发票一张。
(5)20日,长城公司从B公司购入20吨公允价值为8万元的甲材料,该批甲材料验收入库并收到对方开具的税额为1.36万元的增值税专用发票一张,长城公司开出一张商、业承兑汇票。
(6)31日,经汇总,本月共领用甲材料计划成本120万元用于生产乙产品。乙产品单位
工时定额50小时,其中第一道工序30小时,第二道工序20小时,假定各工序内在产品元工程度平均为50%。
(7)本月职工薪酬分配如下:乙产品生产工人职工薪酬57万元,丙产品生产工人职丁薪酬86万元,车间管理人员薪酬20万元,行政管理人员薪酬80万元。
(8)分配本月发生的制造费用100万元,其中乙产品负担40万元,丙产品负担60万元。
(9)本月乙产品的成本资料为:月初在产品0件,本月完工80件,月末在产品40件
(第一道工序30件,第二道工序10件),原材料在生产开始时一次投入。
要求:
(1)编制资料(1)~(5)有关业务的会计分录;
(2)计算甲材料2012年8月份材料成本差异率;
(3)编制资料(6)~(8)有关业务的会计分录;
(4)计算乙产品月末在产品约当产量,完工产品总成本和月末在产品成本。
[案例1]
2000年1月15日,甲出资5万元设立A个人独资企业(本题下称“A企业”)。甲聘请乙管理企业事务,同时规定,凡乙对外签订标的额超过1万元以上的合同,须经甲同意。2月10日,乙未经甲同意,以A企业名义向善意第三人丙购入价值2万元的货物。2000年7月4日,A企业亏损,不能支付到期的丁的债务,甲决定解散该企业,并请求人民法院指定清算人。7月10日,人民法院指定戊作为清算人对A企业进行清算。经查,A企业和甲的资产及债权债务情况如下:(1)A企业欠缴税款2000元,欠乙工资5000元,欠社会保险费用5000元,欠丁10万元;(2)A企业的银行存款1万元,实物折价8万元;(3)甲在B合伙企业出资6万元,占50%的出资额,B合伙企业每年可向合伙人分配利润;(4)甲个人其他可执行的财产价值2万元。
要求:
(1) 乙于2月10日以A企业名义向丙购买价值2万元货物的行为是否有效?并说明理由。
(2) 试述A企业的财产清偿顺序。
(3) 如何满足丁的债权请求?
要求:(1)试述甲传真订货、乙报价、甲回复报价行为的法律性质(2)买卖合同是否成立》并说明理由(3)对甲放弃到期债权、无偿转让财产的行为,乙可以向人民法院提出何种权利请求,以保护其利益不受侵害?对乙行使该权利的期限,法律有何规定?
该公司20×7年利润总额为6 000万元,涉及所得税会计的交易或事项如下:
(1)20×7年1月1曰,以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元,票面年利率为5%,年实际利率为4%,到期日为20×9年l2月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。
税法规定,国债利息收入免交所得税。
(2)20×6年12月15日,甲公司购入一项管理用设备,支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。l2月26日,该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
税法规定,该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
(3)20×7年6月20日,甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款,罚款已以银行存款支付。
税法规定,企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
(4)20×7年9月l2日,甲公司自证券市场购入某股票;支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日,该股票的公允价值为l 000万元。
假定税法规定,交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额,待出售时一并计入应纳税所得额。
(5)20×7年10月10日,甲公司由于为乙公司银行借款提供担保,乙公司未如期偿还借款,而被银行提起诉讼,要求其履行担保责任。12月31日,该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。
税法规定,企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
(6)其他有关资料如下:
①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20 X 8年1月1日以后转回。
②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求:
(1)根据上述交易或事项,填列"甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表" (请将答题结果填入答题卷第5页给定的"甲公司2 0×7年12月31 日暂时性差异计算表"中)。
(2)计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。
(3)计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用。
(4)编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。
A.37.6
B.33.6
C.10.98
D.23
(简答题)甲股份有限公司(下称“甲公司”)于2009年1月成立,专门从事药品生产。张某为其发起人股东之一,持有甲公司股票1000000股,系甲公司第十大股东。王某担任总经理,未持有甲公司股票。2013年11月,甲公司公开发行股票并上市。2015年5月,甲公司股东刘某在查阅公司2014年年度报告时发现:
(1)2014年9月,王某买人甲公司股票20000股;2014年12月,王某将其中的5000股卖出。
(2)2014年1O月,张某转让了其持有的甲公司股票200000股。2015年6月,刘某向甲公司董事会提出:王某无权取得转让股票的收益;张某转让其持有的甲公司股票不合法。董事会未予理睬。2015年8月,刘某向法院提起诉讼。经查:该公司章程对股份转让未作特别规定;王某12月转让股票取得收益3万元归其个人所有;张某因急需资金不得已转让其持有的甲公司股票200000股。
要求:
根据上述资料和公司、证券法律制度的规定,回答下列问题:
(1)王某是否有权将3万元收益归其个人所有?简要说明理由。
(2)张某转让股票的行为是否合法?简要说明理由。
2000年1月15日,一甲出资5万元设立A个人独资企业(本题下称“A企业”)。甲聘请乙管理企业事务,同时规定,凡乙对外签订标的额超过1万元以上的合同,须经甲同意。2月10日,乙未经甲同意,以A企业名义向善意第三人丙购入价值2万元的货物。2000年7月4日,A企业亏损,不能支付到期的对丁的债务,甲决定解散该企业,并请求人民法院指定清算人。7月10日,人民法院指定戊作为清算人对A企业进行清算,经查,A企业和甲的资产及债权债务情况如下:
(1)A企业欠缴税款2000元,欠乙工资5000元,欠社会保险费用5000元,欠丁10万元;
(2)A企业的银行存款1万元,实物折价8万元;
(3)甲在B合伙企业出资6万元,占50%的出资额,B合伙企业每年可向合伙人分配利润;
(4)甲个人其他可执行的财产价值2万元。
问:
(1)乙于2000年2月10日以A企业名义向丙购买价值2万元货物的行为是否有效?并说明理由。
(2)试述A企业的财产清偿顺序。
(3)如何满足丁的债权请求?
(4)假如在清算程序完成后,债权人丁的请求仍未得到全部满足,那么丁的剩余债权如何处理,甲是否因清算完结而免责?
(5)本案中,甲的律师对于清算方案曾向甲作出以下法律意见:A.甲自己清算;B.由全体债权人组成清算委员会主持清算;C.申请人民法院指定清算人进行清算。这几种方案是否符合我国法律的规定?
(6)A企业在清算过程中又发现,乙将一笔售货款1.8万元据为己有。那么乙应当如何承担责任?
甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营,甲公司在2011年进行了一系列投资和资本运作。
(1)甲公司于2011年3月31日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议,约定以乙公司2011年3月30日经评估确认的净资产为基础,甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司,取得其持有的乙公司80%的股权;甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股l5.40元为基础计算确定,且A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员,由甲公司对乙公司董事会进行改组。
(2)上述协议经双方股东大会批准后,具体执行情况如下:
①经评估确定,乙公司可辨认净资产于2011年3月30日的公允价值为9 000万元。
②经相关部门批准。甲公司于2011年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值l元),并于当日办理了股权登记手续。A公司取得的股权占甲公司发行在外普通股的10%。2011年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。
③甲公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费80万元;对乙公司资产进行评估,发生评估费用26万元。相关款项已通过银行存款支付。
④甲公司于2011年5月31日向A公司定向发行普通股股票后,即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成,其中甲公司派出6名,其他股东派出l名,其余2名为独立董事。乙公司章程规定,其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
⑤2011年5月31日乙公司资产、负债的公允价值以2011年3月30日评估确认的资产、负债价值为基础确定,乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示:
乙公司固定资产原取得成本为6 000万元,预计使用年限为30年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,至合并日(或购买日)已使用9年,未来仍可使用21年,折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原取得成本为l 500万元,预计使用年限为l5年,预计净残值为零,采用直线法摊销,至合并日(或购买日)已使用5年,未来仍可使用l0年,摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用、固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。
(3)2011年6~12月,甲公司和乙公司发生了以下交易或事项:
①2011年6月,甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司,售价为120万元,成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用,预计使用年限为l0年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。
②2011年7月,甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司,该专利权的取得成本为100万元,原预计使用年限为10年,至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用,尚可使用年限为5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销,预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。
③2011年11月,乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司,售价为62万元,成本为46万元。至2011年12月31日,甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方,售价为37万元。
④至2011年12月31日,甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。
(4)除对乙公司投资外,2011年1月2日,甲公司与B公司签订协议,受让B公司所持丙公司30%的股权,转让价格300万元,取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值为l 050万元,账面价值为1 000万元,差异由一批存货M的公允价值大于账面价值50万元产生。取得该项股权后,甲公司在丙公司董事会中派有l名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。2011年2月,甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司,售价为68万元,成本为52万元。至2011年12月31日,该批产品仍未对外部独立第三方销售。丙公司2011年度实现净利润160万元,其中1月2日账面上的存货M已全部对外出售。
(5)2012年1月1日,甲公司以l 500万元现金购买乙公司10%的股权。乙公司工商变更登记手续于当日办理完成。2011年5月31日至2012年1月1日,乙公司实现净利润600万元,在此期间未分配现金股利,除实现净利润外,乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。
(6)2012年,甲公司与乙公司未发生内部交易,当年年末,2012年内部交易剩余的产品尚未对外销售,乙公司当年实现净利润800万元,无其他影响所有者权益变动的事项。
(7)2012年l2月31日,甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时,甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组,而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为11 000万元。
(8)其他有关资料如下:
①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系,合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前,双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。
②不考虑增值税;各公司适用的所得税税率均为25%,预计在未来期间不会发生变化;预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
③A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。
④除给定情况外,假定涉及的有关资产均未发生减值,相关交易或事项均为公允交易,且均具有重要性。
⑤甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权,没有计划出售。
⑥甲公司和乙公司均按净利润的l0%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。要求:(答案中的金额单位用万元表示)
(1)判断甲公司对乙公司合并所属类型及合并日(或购买日),简要说明理由,并根据该项合并的类型确定以下各项。
①如属于同一控制下企业合并,确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录;说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整,并计算其调整金额。
②如属于非同一控制下企业合并,确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录;计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计人当期损益的金额。
(2)编制2011年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录,涉及所得税的同时编制所得税的调整分录。
(3)根据上述合并报表中列明的甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表(甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整)的数据,编制甲、乙公司组成的企业集团2011年度内部交易之外的调整分录。
甲公司、乙公司2011年度的资产负债表、利润表如下:
(4)计算甲公司2011年12月31日合并财务报表中“长期股权投资”“递延所得税资产”“递延所得税负债”“未分配利润”“少数股东损益”项目应当列示的金额。
(5)判断甲公司购买乙公司l0%股权时是否形成企业合并,简要说明理由;计算甲公司取得乙公司l0%股权的成本,以及该交易对甲公司2012年1月1日合并股东权益的影响金额。(6)计算甲公司2012年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备,并计算2012年末合并财务报表中商誉项目列示的金额。
A.-36
B.164
C.214
D.264